נטל ההוכחה במחירי העברה- סעיף 85 א (ג) לפקודת מס הכנסה

סעיף 85 א'(ג’) קובע כי נישום יהיה חייב להמציא לפקיד השומה, לפי דרישתו, את כל המסמכים והנתונים המצויים בידיו הנוגעים לעסקה או לצד לעסקה שהוא תושב זר וכן את דרך קביעת מחירי העברה.

לאחרונה פרסמה רשות המסים את חוזר 1/2020 בנושא “נטל ההוכחה” במחירי העברה. מטרת החוזר להבהיר באלו מקרים דיווח על חקר תנאי שוק (להלן: “עבודת חקר”) שהוגש על ידי הנישום יחשב כממלא את דרישת החוק והתקנות ויעביר את חובת הראיה במסגרת ההליך השומתי לפקיד השומה, בשונה מהכלל לפיו חובת הראיה מוטלת על הנישום.

עבודת חקר צריכה לכלול את כל המסמכים המפורטים בתקנה 5 לתקנות קביעת תנאי שוק וכן מסמכים נוספים שיש בהם כדי לבסס את עבודת החקר, הן לעניין הטיעון העובדתי והן לעניין שיטות הניתוח לרבות:

• מבנה הקבוצה, צדדים לעסקה הבין-לאומית תושבותם וציון היחסים המיוחדים שיש לנישום עמם.
• התנאים החוזיים, לרבות פירוט הנכס, השירות שניתן, המחיר שניתן, תנאי הלוואה, האשראי וערבויות.
• תחום הפעילות של הנישום והתפתחויות בו.
• הסביבה הכלכלית בה פועל הנישום והסיכונים להם הוא חשוף.
• פרוט העסקאות שעשה הנישום עם צד לעסקה.
• ניתוח כלכלי לרבות תיאור שיטות מחירי העברה ובחירת השיטה המתאימה ביותר בנסיבות העניין.
• מסמכים לאימות הנתונים שנמסרו כגון חוזי העסקה וחוזים אחרים בין הצדדים הקשורים, דוחות שהוגשו
לרשויות המס הזרות וכו’.

מצורף לעיונכם חוזר מס הכנסה 1/2020.

לאור פרסום החוזר הנ”ל מומלץ לחברות הקשורות בעסקאות בינלאומיות להיוועץ עם משרדנו טרם הגשת הדוחות לשנת המס 2019.