מיסוי בשוק הדיור – שינויי חקיקה בחוק ההתייעלות הכלכלית

ביום 31 במאי 2023 פורסמו מספר תיקונים בנושא מיסוי שוק הדיור בחוק ההתייעלות הכלכלית (תיקוני חקיקה להשגת יעדי התקציב לשנות התקציב 2023 ו-2024), התשפ”ג- 2023. הרינו להביא לידיעתכם בחוזר זה את עקרי התיקונים כמפורט להלן:

א. ניכוי דמי שירות כנגד הכנסות מהשכרת דירה יחידה החייבת במס 10%

הוראות סעיף 122 לפקודת מס הכנסה תוקנו (תיקון מס’ 264 לפקודה), כך שהתווסף סעיף קטן (ו), אשר קובע כי יחיד אשר משכיר את דירתו היחידה, רשאי לצורך חישוב הכנסתו מדמי השכירות, לנכות מהכנסה זו, דמי שכירות, אשר שילם בגין דירה ששכר בישראל למגוריו, או בגין תשלום שנתי אשר שילם בעד החזקתו או בעד החזקת בן זוגו בבית אבות או בבית חולים גריאטרי ובלבד שלא שולמו לקרוב. ניכוי ההכנסה יותר עד לסכום הכנסת היחיד מדמי שכירות באותה שנה או עד לסכום של 90,000 ש”ח בשנה, לפי הנמוך מביניהם, ובלבד שסכום זה לא נדרש בניכוי בעת חישוב הכנסתו החייבת של היחיד או אדם אחר. התיקון יחול רטרואקטיבית לגבי הכנסת שכירות שהתקבלה מתחילת שנת 2023 ואילך.

ב. מיסוי מקרקעין – כללי

* צמצום תחולת החישוב הלינארי המוטב לגבי מכירת דירת מגורים שנבנתה על קרקע שיום רכישתה קדם ליום 1.1.2014.

* הוראת שעה לשיעור מס שבח מופחת במכירת קרקע שנרכשה לפני 7.11.2001 המיועדת לבניית 8 דירות מגורים לפחות.

* ביטול מס רכישה נמוך ברכישת דירת מעטפת כך שרוכש יחוייב במס רכישה לפי מדרגות מס הרכישה החלות על דירת מגורים.

* הוראת שעה לשנתיים בדבר קיצור התקופה המאפשרת להחזיק 2 דירות ולמכור אחת מהן כדירת המגורים היחידה שבבעלות המוכר בהתקיימות תנאים שקבועים בחוק-  מ 24 ל- 18 חודשים.

ג. התחדשות עירונית

פרויקטים מסוג פינוי בינוי	צמצום היקף הפטור ממס שבח לבעלי יחידות מגורים בפרויקטים מסוג פינוי בינוי המחזיקים יותר מדירה אחת, הוראות התיקון יחולו לגבי עסקאות שנעשו 4 חודשים מיום 1.6.2023 ואילך.
	הרחבת הגדרת “קשיש” [סעיף 49יט(א)] לחוק.
	מכירת יחידת מגורים חלופית על ידי קשיש לצד ג’/ליזם: התיקון מסדיר את פרק הזמן בו ניתן למכור את יחידת המגורים החלופית וכן מאריך את תקופת מתן הפטור בגין מכירת יחידת המגורים החלופית על ישי הקשיש ליזם.
	צמצום היקף הפטור ממס שבח לגבי מספר תאים משפחתיים המחזיקים ביחידה אחת במתחם פינוי בינוי.
	שיעורי מע”מ אפס בגין שירותי בניה ליחידות עסקיות – במסגרת החוק, תוקנו הוראות סעיפים 31א ו-31ב לחוק מס ערך מוסף, התשל”ו-1975 לעניין שיעור מע”מ אפס בגין שירותי בניה ליחידות עסקיות.
פרויקטים מסוג עיבוי בינוי	הרחבת הטבות מס לפרויקטים מסוג “עיבוי בינוי”.
פרויקטים מסוג הריסה ובניה – תמ”א 38/2	הרחבת היקף הפטורים בפרויקטים מסוג תמ”א 38/2 וקביעת הגדרות נוספות.
	הסבת פרויקטים בין יזמי נדל”ן בתחום ההתחדשות העירונית בטרם הגיע “יום המכירה”.
	תיקונים נוספים שלא במסגרת חוק מיסוי מקרקעין
קרנות ריט	הרחבת הטבות המס לקרנות להשקעות במקרקעין בתחום הדיור להשכרה.

תחילתו של חוק ההתייעלות ביום 1 ביוני 2023.

רצ”ב תקנון החקיקה המלא המתייחס לפרק מיסוי שוק הדיור כפי שפורסם בספר החוקים.